营业税的会计核算需要遵循权责发生制原则，其核心流程包含应纳税额计算、会计科目运用和资金支付处理三个关键环节。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及财政部相关规定，企业需根据业务类型选择对应的核算科目，并在不同时点完成计提与缴纳的账务处理。以下从实务操作角度详细解析不同场景下的会计分录编制方法。
一、主营业务收入的营业税处理
企业日常经营活动产生的营业税，通过营业税金及附加科目核算。具体操作时，首先根据营业额×适用税率计算应纳税额，在收入确认当期完成计提：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
例如运输企业取得100万元运输收入（税率3%），需计提3万元营业税。此处理适用于金融保险、旅游服务、邮电通信等行业，但需注意不同行业的科目名称差异：房地产开发企业使用经营税金及附加，施工企业采用工程结算税金及附加，外经企业则计入营业成本。
二、特殊业务场景的账务处理
不动产销售：非房地产企业出售厂房等不动产时，营业税通过固定资产清理科目核算。例如以660万元出售原值950万元的厂房（税率5%），计提33万元营业税的完整流程为：
- 结转固定资产净值
借：固定资产清理 400万
累计折旧 550万
贷：固定资产 950万 - 计提清理费用及营业税
借：固定资产清理 37万
贷：银行存款 4万
应交税费——应交营业税 33万
- 结转固定资产净值
无形资产处置：转让无形资产使用权时，营业税计入营业税金及附加；转让所有权则通过其他业务支出核算。例如转让专利使用权收入85万元（税率3%），需计提2.55万元营业税：
借：其他业务支出 2.55万
贷：应交税费——应交营业税 2.55万
三、代扣代缴业务的处理规范
建筑安装业务实行分包时，总承包方需代扣分包方营业税。收到1000万元工程款（分包300万元）时，应作：
借：应付账款 300万
贷：应交税费——应交营业税 9万（300万×3%）
金融企业代发委托贷款时，收到90万元利息需代扣4.5万元营业税：
借：应付账款——应付委托贷款利息 4.5万
贷：应交税费——应交营业税 4.5万
四、实际缴纳税款的分录
完成计提后，通过银行转账缴纳时统一处理：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
需注意同时计提的附加税费（城建税、教育费附加等），应在同一会计期间完成：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城建税
应交税费——应交教育费附加
五、期末结转与科目对冲
会计期末需将营业税金及附加科目余额转入本年利润：
借：本年利润
贷：营业税金及附加
对于跨期工程项目，需通过工程施工与工程结算科目对冲，确保应交税费——应交营业税科目借贷方最终清零。
