如何处理当月仅有进项税额的会计分录？

当企业当月仅发生进项税额而无销项税额时，增值税核算的核心在于准确记录进项税并完成期末结转流程。这种情况下，企业不会产生当期应纳税额，但需要通过规范的分录反映留抵税额的形成，同时为后续抵扣建立清晰的账务基础。以下从日常账务处理、月末结转流程、申报注意事项三个维度展开分析。

一、日常采购业务的账务处理

企业在发生采购业务时，无论当月是否存在销项税，均需根据增值税专用发票记载的进项税额进行核算。假设采购原材料支付含税价113万元（其中进项税13万元），应编制以下分录：借：原材料 100万
　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 13万
贷：银行存款 113万
这一分录将进项税额登记在应交增值税科目的借方，形成待抵扣税额。此时需注意，若采购物资尚未取得合规抵扣凭证，应通过"待摊费用-待抵扣进项税"科目过渡。

二、月末增值税结转流程

即使没有销项税，企业仍需执行完整的增值税结转程序，具体分三步操作：

1. 结转进项税额
   借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
   贷：应交税费-应交增值税（进项税额）
2. 处理销项税额（当月为零时）
   借：应交税费-应交增值税（销项税额）
   贷：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
3. 结转差额
   借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
   贷：应交税费-未交增值税
   由于销项税额为零，转出未交增值税科目最终形成借方余额，即留抵税额。此时"未交增值税"科目无余额。

三、留抵税额的特殊处理

当进项税额＞销项税额时，差额部分自动形成留抵税额，无需额外分录。该金额体现在"应交增值税"科目借方余额，可通过电子税务局申报系统查询具体留抵数据。需特别注意的是：

• 留抵税额无抵扣期限限制，但需持续进行纳税申报
• 若连续多月存在留抵，建议在账套中设置备查簿登记累计金额
• 涉及出口退税的企业，留抵税额可优先用于办理退税

四、纳税申报注意事项

虽然无应纳税款，企业仍需完成以下申报动作：

1. 在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第12栏"进项税额"据实填报
2. 附表二第1-3栏完整反映认证相符的进项数据
3. 主表第20栏"期末留抵税额"自动生成累计留抵金额需警惕长期零申报引发的税务预警，建议每季度进行增值税税负率分析，平衡进销项结构。

五、年末账务处理规范

年度终了时，必须将应交增值税明细科目清零：

1. 结转借方科目余额
   借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
   贷：应交税费-应交增值税（进项税额）
2. 结转贷方科目余额（无销项时无需操作）
3. 最终将"转出未交增值税"余额转入"未交增值税"
   借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
   贷：应交税费-未交增值税
   此时"应交增值税"科目余额清零，"未交增值税"借方余额反映累计留抵税额。