如何正确处理促销赠品涉及的会计科目与分录？

企业在开展促销活动时，赠品作为重要的营销工具，其会计处理需要兼顾税法合规性与财务数据真实性。不同促销方式下，预计负债、营业费用、销项税额等核心科目的运用存在显著差异，处理不当可能引发税务风险或虚增利润。本文结合现行会计准则和实务操作，系统梳理主流促销场景下的账务处理逻辑。

针对同种商品买一赠一模式，需注意税法将无偿赠送行为视为销售。实务操作通常将主商品按售价确认收入，赠品按成本价计入费用。其典型分录为：
借：银行存款（主商品售价×数量）
贷：主营业务收入（主商品售价×数量）
   应交税费——应交增值税（销项税额）（主商品总销项税）
同时结转成本：
借：主营业务成本（主商品成本×数量）
   销售费用（赠品成本）
贷：库存商品（主商品+赠品总成本）
   应交税费——应交增值税（销项税额）（赠品视同销售的销项税）。该处理虽导致企业承担额外增值税，但能避免税务争议。

对于随商品附赠低值物品（如手帕、水杯），因赠品价值较低且进销项税可抵消，推荐采用简化处理：

• 购进时：
  借：库存商品——赠品
     应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
• 赠送时：
  借：销售费用（赠品成本）
  贷：库存商品——赠品
     应交税费——应交增值税（销项税额）（市场价×税率）。此模式下增值税链条完整，不会加重税负。

不确定性赠品（如集瓶盖兑换）需运用或有事项准则。初始按预计赠出数量计提预计负债：
借：销售费用
贷：预计负债
实际兑换时冲减负债并确认收入：
借：预计负债
贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）。若未完全兑换，期末将未使用部分反向冲销。

采用购物券促销时，需区分会计期间有效性：

• 跨期有效券：发出时借记其他应收款，贷记预计负债；回收时按实际消费金额确认收入
• 当期有效券：直接借记销售费用，后续对未使用部分冲减费用。两种方式均需注意收入与费用的期间匹配原则。

需要特别关注的是，企业所得税处理与增值税存在差异：赠品成本可在所得税前扣除，但需按公允价值分摊确认收入。例如买100元商品送20元赠品，应将120元总收入按商品与赠品公允价值的比例分配，避免重复计税。同时，现行政策明确赠品不需要代扣个人所得税，这降低了企业的申报复杂度。财务人员应建立赠品台账，定期核对库存商品与预计负债科目，确保账实相符并做好报表附注披露。