企业承担职工基本医疗保险的会计分录应如何正确处理？

企业处理基本医疗保险的会计核算需区分常规情形与特殊情形两种模式。根据现行会计准则，应付职工薪酬科目是核算社保费用的核心账户，其中单位承担部分直接计入成本费用科目，个人承担部分的处理方式直接影响工资总额和税费计算。以下从常规情形和特殊情形两个维度展开具体说明：

一、常规情形下的会计分录处理
当企业仅承担单位部分时，会计核算遵循"代扣代缴"原则：

1. 计提工资时按应发金额处理：
   借：管理费用/生产成本等
   贷：应付职工薪酬——工资
2. 计提单位承担部分：
   借：管理费用/销售费用等
   贷：应付职工薪酬——社保（单位部分）
3. 实际缴纳时同步处理代扣款项：
   借：应付职工薪酬——社保（单位部分）
   其他应收款——社保个人部分
   贷：银行存款

二、特殊情形的会计处理
当企业全额承担个人缴费部分时，需将该部分视为工资薪金支出：

1. 调整工资总额：
   将个人应缴金额200元计入应发工资，使工资总额从6000元增至6200元
   借：管理费用等6200
   贷：应付职工薪酬——工资6200
2. 计提单位费用时同步冲减工资科目：
   借：管理费用——社保1000
   应付职工薪酬——工资200
   贷：应付职工薪酬——社保1200

三、税务处理注意事项
特殊情形下的200元个人承担部分具有双重属性：

• 需并入应纳税所得额缴纳个人所得税
• 属于企业所得税的工资薪金扣除项
  实务操作中需特别注意代扣代缴义务的履行，避免产生税务风险

四、财务核算要点归纳

1. 科目选择：单位承担部分通过应付职工薪酬核算，个人承担部分根据是否代扣选择其他应收款或工资科目
2. 金额确认：医保基数通常按当地社平工资的60%-300%确定，单位缴费比例一般为8%
3. 凭证附件：必须附具社保机构出具的缴费明细单和银行付款回单作为原始凭证

通过以上处理方式，既能准确反映企业实际承担的人力成本，又能满足会计准则和税收法规的双重要求。建议企业根据用工协议的具体约定选择适用模式，并在财务系统中设置专门的辅助核算项进行跟踪管理。