在政府会计体系中，预算会计通过特有的双分录核算模式实现资金流动的全过程监控。与企业会计不同，预算会计要求同时编制财务会计分录和预算会计分录，前者反映经济业务实质，后者跟踪预算资金执行情况。这种双重核算机制既能满足财务信息准确性要求，又能强化预算执行的刚性约束。
工资发放流程涉及三个关键环节的账务处理：
- 预算指标下达阶段，根据财政部门批复的预算额度建立预算控制
- 资金支付申请阶段，通过国库集中支付系统完成资金审批
- 实际支付执行阶段，生成具有勾稽关系的双分录凭证
工资计提环节需同时完成两类记录：借：业务活动费用/单位管理费用
贷：应付职工薪酬
预算会计此时不记账，该处理保留在财务会计体系。这种设计源于预算会计的收付实现制特性，未实际支付的资金不纳入预算执行统计。
工资发放环节的复合分录尤为重要：
财务会计分录
借：应付职工薪酬（应发总额）
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度（实发金额）
其他应付款—社会保险费（个人部分）
应交增值税—代扣个人所得税预算会计分录
借：行政支出/事业支出（功能分类）
贷：资金结存—零余额账户用款额度
该步骤将实际支付的工资资金从预算可用额度转为已执行支出，确保预算执行率的精准计算。
代扣款项处理需注意资金流向差异：
- 社保个人部分通过其他应付款科目过渡，待统一缴纳时冲减
- 个人所得税在代扣当月即产生缴纳义务，需同步登记预算会计的非税收入科目
具体操作表现为：借：其他应付款—社会保险费
贷：资金结存—银行存款
借：应交增值税—代扣个人所得税
贷：资金结存—银行存款
特殊情形处理需调整核算方式：
- 跨年度补发工资需通过以前年度盈余调整科目衔接
- 年终奖发放应单列项目支出明细科目
- 编外人员薪酬通过劳务费预算科目列支
这些调整既能满足预算分类管理要求，又符合政府会计制度的核算规范。
通过双基础并行核算机制，预算会计有效实现了财政资金的闭环管理。财务人员在操作中需特别注意：预算指标额度控制、支付申请与核算凭证的时序匹配、代扣款项的过渡科目清理等关键控制点。这种核算模式不仅保障了财政资金安全，更为部门决算编制提供了精准的数据支撑。
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