公租房作为具有社会公益属性的特殊资产，其会计处理需兼顾会计准则与政策性要求。从建设阶段到运营阶段，账务处理需根据资金性质、持有目的及政策限制进行区分。以下结合不同业务场景，梳理核心会计分录及税务风险要点，帮助财务人员准确反映经济实质。
在建设阶段，企业或政府代建单位需按《企业会计准则》归集工程成本。若企业自行建设，材料采购、人工费用等支出应计入在建工程科目。例如采购钢材400万元（含税价），需按价税分离原则处理：借：原材料-钢材 3,508,695.70
贷：应付账款 4,000,000.00
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 641,304.30
该处理参照建筑行业标准，需确保取得13%增值税专用发票用于进项抵扣。若涉及分包工程，支付100万元分包款时：借：合同履约成本-分包成本 917,431.20
贷：银行存款 1,000,000.00
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 82,568.80
竣工验收阶段需根据持有目的确认资产类别。若公租房由企业持有运营但受政策限制（如租金定价权受限），应按固定资产核算。结转建设成本时：借：固定资产-公租房
贷：在建工程
若由政府委托代建且移交产权，则通过代建工程款科目核算，收到财政拨款时：借：银行存款
贷：代建工程款-财政拨款
运营阶段的租金处理需区分收入性质。政府运营的公租房收取低于市场价的租金，应计入其他业务收入而非主营业务收入。收到租金时：借：银行存款
贷：其他业务收入
借：应交税费-应交增值税（销项税额）
若租金需上缴财政专户，则通过应缴财政款科目过渡。企业为员工提供公租房时，租金补贴需计入职工福利费：借：管理费用-福利费
贷：应付职工薪酬
实际支付时：借：应付职工薪酬
贷：银行存款
税务处理需关注三大风险点：一是增值税处理差异，建设阶段进项税可抵扣，但运营阶段若适用简易计税则税率降为5%；二是企业所得税扣除限额，职工福利费支出不得超过工资总额14%；三是政府补助的税会差异，财政拨款若不符合不征税收入条件需全额纳税。此外，保证金支付需在预算会计中同步处理：借：行政支出
贷：财政拨款预算收入
实务操作中还需特别注意资产分类准确性。根据会计准则，公租房通常不符合投资性房地产确认条件，因其核心功能是提供社会福利而非获取投资收益。若企业误将其计入投资性房地产，可能导致收入确认错误并引发税务稽查风险。建议建立项目辅助核算体系，按公租房项目单独归集成本与收入，确保财务数据可追溯、可验证。
