在企业日常经营中，暂估入账是一种常见的会计处理方式，尤其在货物已入库但发票未到达的情况下，需通过权责发生制匹配成本与收入。进项税额作为增值税核算的核心要素，其暂估处理需严格遵循会计准则与税法要求。以下将围绕存货暂估场景，系统阐述涉及进项税的分录逻辑及实务要点。
一、暂估入账阶段：仅确认货物价值
当企业收到货物但未取得发票时，需以合同、入库单等为依据进行不含税金额的暂估。此时会计分录不涉及应交税费——应交增值税（进项税额），仅体现货物价值与负债的确认：借：原材料/库存商品（暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付账款
例如采购钢材暂估10万元入库，直接按10万元登记存货价值，不估算增值税部分。这种做法符合《企业会计准则》中“可靠性原则”，避免因税额不确定导致财务信息失真。
二、次月初红字冲销：消除暂估影响
为保持会计期间数据的准确性，次月需通过红字冲销消除暂估记录，为后续发票入账提供清晰的核算基础：借：原材料/库存商品（红字金额）
贷：应付账款——暂估应付账款（红字金额）
此步骤确保暂估数据仅影响单个月份的账务，防止跨期数据混淆。部分财务软件支持自动生成红字冲回凭证，需注意核对科目余额方向。
三、发票到达阶段：完整确认进项税额
取得增值税专用发票后，需按实际金额重新入账，并单独列示进项税额。此时会计分录分为两个部分：
- 冲销原暂估分录（红字冲销已执行，无需重复）
- 按发票金额入账：
借：原材料/库存商品（实际不含税价）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款（价税合计）
例如发票显示含税价11.3万元（税率13%），则拆分9,000元为进项税额，10万元计入存货成本。此环节需严格核对发票信息与暂估数据的差异，若金额波动较大需追溯调整成本。
四、税务处理核心：时效性与合规性
- 税前扣除条件：暂估成本需在企业所得税汇算清缴结束前取得合规票据，否则需进行纳税调增
- 差异调整规则：
- 小额差异（如±5%以内）可直接计入当期损益
- 大额差异需追溯调整“以前年度损益调整”科目
- 风险警示：长期挂账的暂估应付账款可能触发金税系统预警，需及时清理异常数据
五、特殊场景延伸处理
少数企业采用含税暂估模式，即在暂估阶段预估进项税额。此时需拆分税额与成本：
借：原材料（预估不含税价）
借：应付账款——暂估进项税额（预估税额）
贷：应付账款——暂估应付账款（价税合计）
但该方式要求企业具备精准的税率预判能力，实务中易引发后续调整复杂度，一般建议采用不含税暂估模式。
通过上述流程可以看出，进项暂估入账的关键在于分阶段明晰税额归属与严格时效管控。财务人员需建立规范的暂估台账，定期追踪发票到票情况，同时结合ERP系统的单到冲回或月初自动冲红功能提升效率。尤其在金税四期背景下，暂估业务的规范性直接影响企业税务健康度，需将会计处理与税法要求深度嵌套，实现业财税一体化管理。
