销售年终礼品会计分录如何处理？

企业在年终发放礼品时，需根据礼品的性质、用途及接收对象进行差异化的会计处理。无论是外购商品还是自产产品，均需通过应付职工薪酬或管理费用等科目核算，同时需关注增值税、企业所得税及个人所得税的合规性要求。以下从不同场景出发，详细解析相关会计分录及税务处理要点。

一、外购礼品发放的会计处理

外购礼品需区分用途：

1. 发放给员工（作为职工福利）

   • 会计分录：
     借：应付职工薪酬——福利费（礼品金额）
     贷：银行存款/库存现金
     若涉及库存管理，需先通过库存商品科目过渡：
     借：库存商品
     贷：银行存款
     借：管理费用/生产成本等（按部门）
     贷：应付职工薪酬——非货币性福利
     借：应付职工薪酬——非货币性福利
     贷：库存商品
     应交税费——应交增值税（进项税额转出）（已抵扣进项需转出）

2. 发放给客户（作为业务招待）

   • 会计分录：
     借：管理费用/销售费用——业务招待费（礼品金额+增值税）
     贷：库存商品
     应交税费——应交增值税（销项税额）（视同销售）

二、自产产品作为礼品的特殊处理

企业以自产产品作为礼品，需按公允价值确认收入并结转成本：

1. 发放给员工

   • 会计分录：
     借：管理费用/生产成本等（按部门）
     贷：应付职工薪酬——非货币性福利
     借：应付职工薪酬——非货币性福利
     贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
     同时结转成本：
     借：主营业务成本
     贷：库存商品

2. 发放给客户

   • 会计分录：
     借：销售费用——业务招待费
     贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
     同时结转成本：
     借：主营业务成本
     贷：库存商品

三、税务处理要点

1. 增值税

   • 外购礼品送员工：进项税额不得抵扣，已抵扣需转出；
   • 外购礼品送客户：需视同销售，按市场价计算销项税额；
   • 自产产品无论送员工或客户：均需按公允价值视同销售，确认销项税额。

2. 企业所得税

   • 礼品支出作为业务招待费或职工福利费，需按税法限额扣除（业务招待费按发生额60%且不超过收入5‰；福利费不超过工资总额14%）；
   • 自产产品需确认视同销售收入，同时扣除视同销售成本。

3. 个人所得税

   • 员工收到的礼品需并入工资薪金所得，企业代扣代缴税款；
   • 客户收到的礼品按偶然所得（20%税率）代扣代缴，但需注意免税政策（如小额促销礼品）。

四、常见误区与合规建议

1. 公允价值确定：外购礼品按采购价，自产产品按市场价或成本加成计算；
2. 凭证管理：需保留采购发票、发放清单及个税扣缴记录；
3. 税务申报：视同销售需在企业所得税汇算清缴时填报A105010表，调整收入与成本。

通过规范化的会计处理及税务合规操作，企业可有效规避财税风险，同时提升员工激励与客户关系的管理效果。