如何正确编制增值税计提和缴纳的会计分录？

增值税的计提与缴纳涉及权责发生制和税款实际支付原则的衔接，需通过应交税费科目体系实现税款计算、计提与缴纳的全流程核算。核心在于准确区分销项税额与进项税额的核算时点，匹配纳税义务发生时间与资金支付节点。实务中需重点关注月末结转、预缴税款及跨期调整等关键环节，确保会计处理既符合企业会计准则，又满足增值税暂行条例的合规要求。

一、增值税计提的核心处理

月末税款计提基于应纳税额=销项税额-进项税额公式，需完成三级科目结转：

1. 结转进项税额：
   借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
2. 结转销项税额：
   借：应交税费——应交增值税（销项税额）
   贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
3. 计算应缴差额：
   借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
   贷：应交税费——未交增值税

操作要点：

• 若计算结果为负数，表明存在留抵税额，无需账务处理
• 跨区域建筑服务等特殊业务需通过预缴增值税科目过渡

二、税款缴纳的分录模式

常规缴纳场景包含三种类型：

1. 当月缴纳当月税款：
   借：应交税费——应交增值税（已交税金）
   贷：银行存款
2. 补缴前期税款：
   借：应交税费——未交增值税
   贷：银行存款
3. 预缴税款处理：
   • 预缴时：
     借：应交税费——预缴增值税
     贷：银行存款
   • 月末结转：
     借：应交税费——未交增值税
     贷：应交税费——预缴增值税

税务联动：

• 不动产进项税额按60%+40%分两年抵扣
• 金融商品转让损益通过转让金融商品应交增值税科目核算

三、特殊业务场景处理

差额征税需同步处理销项税额抵减：

1. 发生成本时：
   借：主营业务成本
   贷：银行存款
2. 取得扣税凭证后：
   借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
   贷：主营业务成本

进项税额转出的触发场景：

• 购入资产用于集体福利或免税项目
• 发生非正常损失的存货或固定资产
• 不动产用途变更导致抵扣比例调整

分录模型：
借：待处理财产损溢/应付职工薪酬
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

四、跨期调整与年度处理

年末科目清零操作流程：

1. 结转借方明细余额至转出未交增值税：
   借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额/已交税金等）
2. 结转贷方明细余额至转出未交增值税：
   借：应交税费——应交增值税（销项税额/进项税额转出等）
   贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
3. 最终结转至未交增值税科目

风险控制：

• 未交增值税科目余额应与纳税申报表完全一致
• 留抵税额超过6个月未抵扣需排查业务合理性

五、小规模纳税人处理差异

简易计税的核算特点：

• 通过应交税费——简易计税科目归集税款
• 进项税额不得抵扣，直接计入成本费用
• 缴纳时：
  借：应交税费——简易计税
  贷：银行存款

优惠政策处理：

• 月度销售额10万元以下免征增值税：
  借：应交税费——应交增值税
  贷：其他收益/营业外收入

通过月度计提-分类缴纳-年度清算的闭环管理，企业可实现增值税核算的规范化运作。建议建立增值税台账跟踪进销项明细，对单月税负波动超20%的情况实施专项分析，同步运用电子税务局数据校验功能，确保会计处理与税务申报的高度一致性。