如何正确处理不同租赁业务场景下的会计分录？

新租赁准则实施后，租赁业务的会计处理从"表外"走向"表内"，使用权资产和租赁负债成为核心概念。租赁类型主要分为经营租赁和融资租赁，两者的会计核算逻辑差异显著。本文将结合实务案例，从出租方和承租方视角拆解具体操作流程，重点解析初始计量、后续摊销及税务处理的联动关系，帮助财务人员精准把握业务实质与准则要求。

一、经营租赁的会计处理

出租方的核心目标是实现租赁收入的确认与计量。当收到租金时：借：银行存款/应收账款
贷：租赁收入——经营租赁收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
若涉及跨期预收租金，需通过预收账款科目过渡，按实际租赁期分期结转收入。承租方则需注意预付租金超过一年的应在长期待摊费用归集，按月分摊至管理费用或生产成本。

二、融资租赁的核心分录逻辑

承租方需确认使用权资产和租赁负债双科目：

1. 初始计量阶段：
   借：使用权资产（租赁付款额现值）
   租赁负债——未确认融资费用（差额）
   贷：租赁负债——租赁付款额（总额）
   例如租期10年、年付1000万、利率5%时，现值为7700万，差额2300万计入未确认融资费用。

2. 后续计量三步骤：

   • 支付租金：
     借：租赁负债——租赁付款额
     贷：银行存款
   • 利息分摊：
     借：财务费用——利息费用
     贷：租赁负债——未确认融资费用
   • 资产折旧：
     借：管理费用/生产成本
     贷：使用权资产累计折旧

三、特殊业务场景处理

对于融资性售后回租，出租方收到款项时需区分本金与利息：借：银行存款
贷：长期应收款——应收融资租赁款
同时结转增值税：
借：应交税费——待转销项税额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
承租方若提前退租，需冲销资产与负债科目余额，差额计入资产处置损益。

四、税会差异调整要点

会计确认的折旧+利息费用与税务认可的实际支付租金存在时间性差异。以年租金12万为例：

• 会计费用=折旧8.3万+利息2.4万=10.7万
• 税务扣除=12万
• 需做纳税调减1.3万
  实务中需特别注意折现率的确定，优先采用合同约定利率，若无则参考企业增量借款利率。