备考中级会计实务，分录是贯穿始终的核心能力，尤其涉及存货、固定资产、长期股权投资等复杂业务时，借贷逻辑的准确性和系统性直接影响考试得分与实务操作。从搜索结果来看，高频考点集中在资产减值处理、权益法核算以及核算方法转换三大模块，需结合具体场景强化记忆。以下从关键章节切入，梳理核心分录的逻辑框架与实务要点。
一、资产类科目核心分录
存货跌价准备的处理是资产类科目的高频考点。其流程分为三步：
- 计提时需通过资产减值损失科目反映价值减少：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 - 转回需满足条件，且金额以原计提为限：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失 - 结转销售成本时，需同步转出对应跌价准备：
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
固定资产处置涉及多步骤清理：
- 转入清理需冲减原值与累计折旧：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产 - 支付清理费用计入清理成本：
借：固定资产清理
贷：银行存款 - 处置损益需区分报废与出售：
借：银行存款/原材料
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
差额通过资产处置损益或营业外收支调整
二、长期股权投资核算要点
权益法核算需关注五类调整情形：
- 初始投资成本调整：若初始成本小于可辨认净资产公允价值份额，差额计入营业外收入：
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入 - 被投资方净损益调整：按持股比例确认投资收益：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益（或反向） - 现金股利分配冲减长期股权投资账面：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整 - 其他综合收益变动按比例同步调整：
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益（或反向） - 其他权益变动对应资本公积调整：
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积（或反向）
核算方法转换需特别注意两类情形：
- 公允价值转权益法：原金融资产公允价值与新增投资对价之和作为初始成本，原公允价值变动损益或留存收益需结转
- 成本法转权益法：剩余股权追溯调整为权益法，跨年调整需替换为盈余公积与未分配利润
三、特殊业务与跨章节关联
投资性房地产处置在成本模式与公允价值模式下差异显著：
- 成本模式下需结转累计折旧与减值准备：
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产 - 公允价值模式需同步结转公允价值变动损益与其他综合收益：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
借：公允价值变动损益
其他综合收益
贷：其他业务成本（或反向）
无形资产出售需区分正常处置与报废：
- 正常出售通过资产处置损益反映盈亏：
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（差额） - 报废净损失直接计入营业外支出
四、备考策略与实务衔接
建议以分模块记忆与对比学习为主。例如，对比存货跌价准备与固定资产减值准备的转回规则差异，前者允许在因素消失时转回，后者不可逆。同时，需结合跨章节关联，如长期股权投资与其他综合收益的联动、投资性房地产转换对利润表的影响等，构建系统性知识网络。实务中，需注意税会差异，例如增值税在固定资产清理中的处理逻辑，以及公允价值模式下其他综合收益的特殊结转要求。
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