企业将原材料发放给职工应当如何进行账务处理？

企业在日常经营中，将原材料作为非货币性福利发放给职工时，需根据货物来源和税务处理差异进行账务处理。这类业务涉及应付职工薪酬的计提与发放、增值税的进项税额转出或销项税额确认，以及所得税视同销售等复杂处理环节。具体操作中，需区分自产原材料与外购原材料的会计处理逻辑差异，并关注不同情形下的税务申报要求。

一、自产原材料发放给职工

当企业将自产产品作为福利发放时，根据《企业会计准则》要求，需按公允价值确认收入并计提销项税额。其核心处理流程为：

1. 计提职工薪酬：借：生产成本/管理费用/销售费用等（按受益部门）
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价值）
   该步骤需根据产品市场价计算金额，如案例中每盒粽子200元含税价，需换算为不含税销售额5309.73元，对应销项税额690.27元。

2. 确认收入与销项税：借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入（不含税价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

3. 结转成本：借：主营业务成本
   贷：库存商品（自产产品成本）
   例如中30盒粽子成本4500元，需全额结转至主营业务成本。

二、外购原材料发放给职工

对于外购原材料的发放，需区分增值税专用发票是否已认证抵扣：

1. 已认证进项税额的情形：

• 采购阶段：借：库存商品（不含税价）
  借：应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款（价税合计）
• 发放阶段：借：应付职工薪酬（含税成本）
  贷：库存商品（不含税价）
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
  如案例中采购价10万元、进项税1.3万元，发放时需全额转出进项税额。

2. 未取得专用发票的情形：若取得普通发票，采购时直接计入库存商品价税合计金额，发放时全额转入应付职工薪酬：借：库存商品（价税合计）
   贷：银行存款
   借：应付职工薪酬（价税合计）
   贷：库存商品

三、特殊情形与税务处理

1. 增值税差异：

• 自产产品需按视同销售计提销项税，而外购产品仅需转出进项税。
• 集体福利（如食堂消耗）与个人消费（直接发放）的增值税处理相同，但个税申报要求不同：直接发放需并入工资缴纳个税，集体福利则无需代扣。

2. 所得税调整：无论自产或外购，均需按公允价值确认收入并计入应纳税所得额，同时职工福利费总额不得超过工资总额的14%。例如中发放外购产品11.3万元需全额计入福利费，若超过限额则需纳税调整。

3. 跨期处理：已认证的进项税额转出允许在业务发生当期调整，无需追溯修改前期申报表。例如4月采购、5月发放时，进项税转出直接在5月申报表体现。

四、会计分录设计要点

1. 科目对应关系：

• 自产产品发放需通过主营业务收入科目反映经济实质，体现产品所有权转移。
• 外购产品发放仅涉及库存商品结转，不确认收入。

2. 成本核算差异：

• 自产产品成本按实际生产成本结转。
• 外购产品成本以采购成本（含税或未税）为基础。

3. 辅助核算要求：需在应付职工薪酬科目下设置非货币性福利二级科目，并按部门设置辅助核算项，便于费用归集与税务稽查。例如案例中管理部门、销售部门、生产部门的分摊比例需明确记录。