企业与非营利组织的捐赠会计分录应如何编制？

捐赠业务的会计处理需区分主体类型及资金流向，涉及营业外支出、营业外收入、捐赠收入等核心科目。根据捐赠方是企业还是非营利组织，以及接受捐赠的主体差异，会计分录呈现显著区别。此外，视同销售、递延收益等特殊处理规则，以及税前扣除标准等税务要点，进一步增加了账务处理的复杂性。以下从捐赠方与受赠方双重视角，结合会计分录与税务规则展开解析。

一、企业作为捐赠方的账务处理

企业对外捐赠需通过营业外支出科目核算，具体分为现金捐赠和实物捐赠两类：

1. 现金捐赠：直接按实际支付金额记账。
   借：营业外支出—捐赠支出
   贷：银行存款/库存现金
   例如捐赠5万元现金，需全额确认支出。

2. 实物捐赠：需按视同销售原则处理增值税。

   • 若捐赠自产商品，成本8,000元，市场价10,000元（增值税率13%）：
     借：营业外支出 9,300
     贷：库存商品 8,000
     贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1,300
   • 捐赠外购商品需按公允价值计算销项税。

税务处理方面，公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分可税前扣除，超限部分可结转未来3年。非公益性捐赠（如直接向个人捐赠）不得税前扣除。

二、非营利组织作为受赠方的账务处理

非营利组织接受捐赠需使用捐赠收入科目，区分货币与非货币性资产：

1. 货币捐赠：

   • 无条件捐赠直接确认收入：
     借：银行存款 20,000
     贷：捐赠收入（无条件）20,000
   • 有条件捐赠先计入递延收益，满足条件后转收入：
     收到时：借银行存款 15,000；贷预收账款 15,000
     条件达成时：借预收账款 15,000；贷捐赠收入 15,000。

2. 非货币捐赠：按公允价值入账，附加费用计入资产成本。
   例如接受价值3,000元图书并支付运费200元：
   借：库存图书 3,200
   贷：捐赠收入 3,000
   贷：银行存款 200。

三、企业作为受赠方的特殊处理

企业接受捐赠需区分资产类型：

1. 现金捐赠：
   借：银行存款
   贷：营业外收入—捐赠收入。

2. 实物捐赠：

   • 有捐赠凭证的按凭证金额+税费入账
   • 无凭证的参考市场价或未来现金流现值
   • 旧资产需扣除损耗价值。

例如接受捐赠设备（凭证注明价值50,000元）：
借：固定资产 50,000
贷：营业外收入 50,000。

四、关键注意事项

1. 凭证合规性：需取得公益性捐赠票据用于税务抵扣。
2. 月末结转：捐赠支出需结转至本年利润科目：
   借：本年利润
   贷：营业外支出。
3. 增值税豁免：特定公益性捐赠（如抗疫物资）可凭证明免征增值税。

通过上述分类处理，可系统性完成捐赠业务的全流程会计核算。实务中需结合具体业务性质、税务政策动态调整账务处理，确保符合会计准则与税法要求的双重合规性。