如何正确处理厂房暂估的会计与税务差异？

在固定资产建造过程中，当厂房已达到预定可使用状态但尚未完成竣工结算时，企业需通过暂估入账反映资产价值。这一操作涉及在建工程转固、折旧计提和后续调整三个关键阶段，其核心在于平衡会计准则与税务要求的差异。以下从会计处理、税务规范及实务案例三个层面展开分析。

一、暂估入账的会计处理流程

1. 暂估转固阶段
   当厂房完成主体建造并通过验收时，需将在建工程转为固定资产。此时按合同价或工程预算进行暂估，会计分录为：
   借：固定资产—暂估厂房
   贷：工程结算/应付账款—暂估
   该步骤依据《企业会计制度》要求，确保资产及时入账并计提折旧。

2. 次月折旧计提
   暂估入账后需按预计使用年限分摊成本。假设暂估价值1,000万元、折旧年限20年，分录为：
   借：制造费用/管理费用
   贷：累计折旧—厂房
   若未及时转固，可能导致利润虚增和所得税多缴。

3. 竣工结算调整
   取得最终结算凭证后，需调整原暂估值。例如实际成本1,190万元，差额190万元通过以下分录处理：
   借：固定资产—厂房 1,190万
   贷：固定资产—暂估厂房（红字冲销） -1,000万
   贷：应付账款—承包商 1,190万
   同时，已计提折旧不再追溯，剩余价值按新账面值重新计算月折旧额。

二、税务处理的关键规范

1. 计税基础确认
   依据国税函79号，企业可暂按合同金额计提折旧，但必须在厂房投入使用后12个月内取得发票。若实际成本高于暂估值，需调整计税基础并补提折旧；反之则需调减。

2. 超期未取得发票的后果

• 超过12个月未取得全额发票：已计提折旧需在当期全额纳税调增
• 部分发票缺失：仅能就取得发票部分抵扣折旧费用，未取得部分需调增应纳税所得额

3. 会税差异处理
   会计上按调整后账面值计提折旧，而税法允许追溯调整计税基础。例如暂估1,000万元调整为1,190万元时：

• 首年会计折旧50万元（1,000÷20），税法可抵扣59.5万元（1,190÷20）
• 差额9.5万元形成递延所得税负债，分录为：
  借：所得税费用 2.38万（9.5×25%）
  贷：递延所得税负债 2.38万

三、实务操作建议

• 建立竣工结算跟踪机制，确保12个月内取得合规票据
• 每月核对暂估资产清单，避免漏提或多提折旧
• 财务部门需与工程部门协同，定期评估暂估值的合理性
• 使用财务软件时选择单到补差模式，自动生成红字冲销凭证

通过上述处理，企业既能满足会计准则对资产真实性的要求，又能合规管理税务风险。值得注意的是，长期依赖暂估入账可能导致资产负债率失真，因此需从源头加强工程合同管理，缩短结算周期。