企业在经营过程中可能因税务检查或核算调整需要补缴税款，这种业务涉及以前年度损益调整和应交税费科目的联动处理。根据会计准则，跨期税务调整需追溯调整相关年度损益，而非简单计入当期费用。本文将结合实务案例，系统阐述补缴税款及附加的完整会计处理流程。
对于补缴的增值税及附加税，需区分税款所属期间。若涉及以前年度调整，需通过以前年度损益调整科目处理。例如企业发现上年度少缴增值税1000元，附加税120元（按12%计算），应编制分录：借：以前年度损益调整 1120元
贷：应交税费——未交增值税 1000元
应交税费——应交城建税 70元
应交税费——应交教育费附加 30元
应交税费——应交地方教育附加 20元
实际补缴时：借：应交税费——未交增值税 1000元
应交税费——应交城建税 70元
应交税费——应交教育费附加 30元
应交税费——应交地方教育附加 20元
贷：银行存款 1120元
当补缴税款影响企业所得税时，需同步调整所得税费用。假设补缴的1120元费用可税前扣除，企业所得税率25%，则需冲减多缴所得税：借：应交税费——应交企业所得税 280元
贷：以前年度损益调整 280元
最终将调整净额结转至未分配利润：借：利润分配——未分配利润 840元
贷：以前年度损益调整 840元
对于小企业采用未来适用法的情形，跨期补税可直接计入当期损益。但需注意，这种处理可能引发税务风险。例如将应属以前年度的补税支出2000元直接计入管理费用，在所得税汇算时需作纳税调增。规范的会计处理应坚持权责发生制原则，确保财务数据与税务申报的一致性。
实务中需特别注意三类特殊情形：一是预缴税款的调整，需通过应交税费——预交增值税科目核算；二是出口退税误操作导致的补税，需同步调整进项税额转出和出口退税科目；三是税收滞纳金的处理，应计入营业外支出且不得税前扣除。所有调整都应保留完整的税务文书作为原始凭证。
