如何正确编制委托销售业务的会计分录？

委托销售业务涉及商品所有权与风险转移的特殊安排，其会计处理需要区分视同买断与收取手续费两种模式。根据《企业会计准则》要求，收入确认必须满足控制权转移等核心条件，这使得委托方和受托方的账务处理呈现差异化特征。以下是基于不同业务场景的会计分录公式及实务要点。

一、视同买断模式

当委托方与受托方协议约定商品销售定价权完全转移时，受托方实质承担商品所有权风险。此时委托方在发出商品时即确认收入：借：应收账款
贷：主营业务收入
    应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品

受托方作为实际买受人，其处理流程包括：

1. 接收商品时建立代销资产与负债：
   借：受托代销商品
   贷：受托代销商品款
2. 实际销售后确认收入与应付账款：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
       应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 结算货款时冲减代销负债：
   借：受托代销商品款
   贷：应付账款

二、收取手续费模式

在该模式下，受托方仅收取固定比例服务费，委托方需在收到代销清单时确认收入：

1. 商品发出阶段：
   借：发出商品
   贷：库存商品
2. 收到代销清单确认收入：
   借：应收账款
   贷：主营业务收入
       应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 计提手续费支出：
   借：销售费用
       应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应收账款

受托方账务处理需特别注意增值税链条的完整性：

• 接收代销商品建立双重科目：
  借：受托代销商品
  贷：受托代销商品款
• 销售完成时同步确认代销义务：
  借：应付账款
  贷：受托代销商品
      应交税费——应交增值税（销项税额）
• 收取手续费需单独核算：
  借：应付账款
  贷：其他业务收入
      应交税费——应交增值税（销项税额）

三、特殊处理要点

对于未售出商品退回，委托方需作库存回冲：
借：库存商品
贷：发出商品
受托方则需核销代销记录：
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品

实务中需特别注意：

• 增值税专用发票开具时点需与商品控制权转移同步
• 手续费收入需按6%税率单独计算增值税
• 合同负债科目适用于预收款形式的委托代销业务

通过准确把握商品控制权转移时点，合理运用发出商品、受托代销商品等过渡科目，才能确保委托销售业务的会计处理既符合准则要求，又满足税务合规性。建议企业在实际业务中建立代销商品台账，动态跟踪商品流转状态，避免出现收入确认与成本结转的时点错配。