在日常会计实务中，发票未付是常见的业务场景，涉及权责发生制和税务合规性的双重考量。这类业务的核心在于准确反映经济实质，确保财务报表的真实性。根据交易阶段和发票取得情况，会计处理需遵循不同规则，既要满足费用确认要求，又要规避税务风险。以下从会计原则、分录操作及税务调整三方面展开分析。
一、会计处理原则
根据权责发生制，无论发票是否取得，只要费用已实际发生，企业应在当期确认相关费用。例如，支付款项但未收到发票时，应通过预付账款或其他应收款科目进行核算。若涉及跨期费用（如费用发生在2024年但发票于2025年取得），需根据金额重要性判断处理方式：
- 金额较小或事项不重要：直接计入当期损益（如管理费用或销售费用）；
- 金额重大：通过以前年度损益调整追溯调整，确保财务数据可比性。
二、具体分录操作
已付款但未取得发票
借：预付账款/其他应收款
贷：银行存款
该分录反映资金流出，但费用尚未确认。待取得发票后，需根据费用性质调整科目。例如，若为采购原材料：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款。跨年费用追溯调整
若发票在次年汇算清缴后取得且金额重大：
- 确认损益：
借：以前年度损益调整
贷：应付账款 - 所得税调整：
借：应交税费——应交所得税
贷：以前年度损益调整 - 结转未分配利润：
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整。
- 暂估入账处理
对于已验收货物但发票未到的情况，月末需按合同价暂估入账：
借：原材料（暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付款
次月初红字冲销，收到发票后按实际金额重新入账。
三、税务处理要点
- 发票取得时间影响纳税调整
- 汇算清缴前取得：无需调整，仅需补充发票至原凭证；
- 汇算清缴后取得：需通过《A105000表》第26行跨期扣除项目调增应纳税所得额，后续追补扣除。
- 无法取得发票的补救措施
- 小额零星支出（≤500元/次）：凭收款凭证及内部凭证税前扣除；
- 对方注销/破产：凭工商注销证明、法院裁定书等资料扣除。
- 非正常损失处理
若采购货物在运输途中发生损毁且无法取得发票，需转出进项税额：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）。
四、特殊场景与风险提示
- 白条入账：仅限紧急、小额且无法补开发票的情况，需在汇算清缴时纳税调增。
- 长期挂账风险：预付账款超过1年未核销可能被税务机关视为虚假交易，需定期清理并留存合同等证据链。
- 系统化管控：建议通过财务软件设置发票到期提醒，自动生成暂估冲回分录，避免人为差错。
通过上述处理，企业既能满足会计信息质量要求，又能实现税务合规性。需特别注意的是，以前年度损益调整科目仅用于重大跨期事项，且需同步调整企业所得税和利润分配，确保报表勾稽关系完整。
版权：本文档内容版权由作者发布，如需转发请联系作者本人，未经授权不得擅自转发引用，转载注明出处。
