职工福利返还的会计处理应如何操作？

企业发放职工福利的会计处理涉及计提与实际支付两个核心环节。根据现行会计准则，应付职工薪酬科目是核算福利费用的主要载体，需根据不同福利形式选择对应的二级科目。实务中需特别注意合规性和科目匹配，例如货币性福利与非货币性福利的差异处理，以及新会计准则对计提规则的调整。

一、常规计提与发放的分录流程

借：管理费用/销售费用/生产成本（根据部门归属）
贷：应付职工薪酬——职工福利费
此步骤体现了费用归属原则，将福利费分摊至相关成本或费用科目。实际支付时：
借：应付职工薪酬——职工福利费
贷：银行存款/库存现金
若涉及非货币性福利（如购物卡），需通过其他应收款科目过渡：

1. 购买购物卡时：
   借：其他应收款——购物卡
   贷：银行存款
2. 发放时：
   借：应付职工薪酬——福利费
   贷：其他应收款——购物卡

二、特殊福利形式的处理要点

1. 实物福利（如节日礼品）需区分资产来源：

   • 外购商品直接发放：
     借：应付职工薪酬——非货币性福利
     贷：银行存款
   • 使用库存商品发放：
     借：应付职工薪酬——非货币性福利
     贷：库存商品（按成本价）
     应交税费——应交增值税（进项税额转出）（若涉及）

2. 员工补贴类福利（如交通、通讯补贴）：
   借：应付职工薪酬——津贴和补贴
   贷：银行存款
   此类补贴若与绩效挂钩，需通过销售费用或生产成本科目二次分配。

三、新会计准则的核心变化

根据新准则，应付福利费科目已取消，统一纳入应付职工薪酬核算。主要调整包括：

1. 取消预提：福利费不再预先计提，按实际发生额直接计入当期费用。
2. 简化流程：实际支付时直接通过应付职工薪酬——职工福利科目处理，例如：
   借：管理费用——福利费
   贷：应付职工薪酬——职工福利
   支付后无需额外结转，月末统一将费用转入本年利润。

四、实务操作中的注意事项

1. 税务合规：需严格区分工资与福利费，避免将属于工资的项目（如绩效奖金）误计入福利费，导致税务风险。
2. 凭证管理：实物福利需保留采购发票，非货币性福利（如员工旅游）需保存服务合同及支付凭证。
3. 科目细化：建议在应付职工薪酬下设置三级科目（如职工福利费——节日补贴），便于审计追踪。
4. 政策更新：定期核查当地税务政策，例如部分地区对集体福利设施支出（如员工食堂）有单独核算要求。

通过上述处理方式，企业既能满足会计准则要求，又能清晰反映福利费用的流向。实际应用中需结合业务场景灵活调整，例如员工退回福利的逆向操作需冲减原分录，或通过其他应付款科目处理异常情况。