随着《企业会计准则第21号——租赁》的深入实施，融资租赁的会计处理已形成规范化的操作框架。其核心在于通过使用权资产和租赁负债的确认，实现经济实质的准确反映。对于财务人员而言，掌握最新版分录规则不仅要理解未实现融资收益的摊销逻辑，还需把握租赁期开始日与后续计量的动态平衡。本文将从承租方与出租方双重视角，结合具体案例解析最新实务要点。
一、承租人视角的会计处理
在租赁期开始日，承租人需以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的较低者入账。此时的分录体现为：
借：使用权资产（含初始直接费用）
贷：租赁负债（按未折现租金总额）
未确认融资费用（差额）
例如某企业租入设备，公允价值500万元，租金现值480万元，则需确认480万元的使用权资产，差额20万元作为融资费用分期摊销。
后续计量阶段，每期支付租金时需拆分本金偿还与利息支出：
借：租赁负债（本金部分）
财务费用（利息部分）
贷：银行存款
同时按直线法计提使用权资产折旧，计入成本费用科目。若存在可变租赁付款额，需根据实际发生额调整租赁负债。
二、出租人视角的会计处理
出租人初始确认时需记录租赁投资净额，其分录包含多重科目：
借：应收融资租赁款（含担保余值）
未担保余值（预计残值）
贷：融资租赁资产（账面价值）
银行存款（初始直接费用）
未实现融资收益（差额）
例如某租赁公司购置1500万元设备出租，确认1800万元应收款时，差额300万元作为未实现融资收益分期确认。
后续处理需按实际利率法确认利息收入：
借：应收融资租赁款—未实现融资收益
贷：租赁收入
同时定期评估信用风险，对预期损失计提减值准备：
借：信用减值损失
贷：应收融资租赁款减值准备
该过程要求严格区分租赁收款额与融资收益的核算边界。
三、特殊情形与终止处理
对于售后回租业务，承租人需将资产出售与租赁合并处理：
借：银行存款（出售价款）
使用权资产（差额）
贷：固定资产（原账面价值）
租赁负债（未来付款额现值）
此操作实质是通过资产转让实现融资目的，需特别注意资产处置损益的确认时点。
租赁终止时，若承租人行使购买选择权：
借：固定资产
贷：使用权资产
租赁负债（未偿付本金）
银行存款（行权价款）
出租方则需终止确认应收款项，并将未担保余值转入当期损益。若发生违约没收保证金，需通过营业外收入科目核算。
四、实务操作的关键要点
- 折现率选择：承租人采用增量借款利率，出租人使用租赁内含利率，二者差异直接影响资产与负债的初始计量
- 信息披露：需在附注中披露未确认融资费用余额、租赁负债到期期限分析及利率敏感性等核心数据
- 税务协调：会计确认的融资费用与税法认可的利息支出可能存在差异，需建立递延所得税调整机制
- 系统支持：建议使用专业财务软件自动计算摊销计划表，避免人工计算误差导致报表错报
通过上述处理流程可以看出，融资租赁会计的本质是将长期租赁合同转化为资产负债表项目的过程。财务人员需特别关注租赁期重估、可变租金调整等动态事项对报表的影响，确保符合实质重于形式的会计原则。对于复杂跨境租赁业务，还需结合国际财务报告准则第16号（IFRS 16）进行差异分析，实现全球会计准则的协同统一。
