如何处理商品积压的会计分录及税务风险？

商品积压是企业库存管理中的常见问题，其会计处理需结合具体处置方式及税务合规要求。积压库存可能通过降价销售、盘亏报废、捐赠或退货等方式处理，不同场景下的会计分录存在差异，同时需关注增值税、企业所得税等税务风险。以下从核心分录逻辑与实务要点展开分析。

一、降价销售的会计处理与税务风险

当企业通过折价促销或捆绑销售处置积压商品时，需同时确认收入与成本。基本分录为：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
需注意：若销售价格明显偏低且无正当理由，税务机关可能按同类货物平均售价或组成计税价格核定销售额。例如，若商品成本为100万元，售价仅50万元且无法说明合理性，增值税和企业所得税均需按调整后的计税基础申报。

二、盘亏报废的分录及进项税处理

积压商品因过期或管理不善报废时，需区分损失性质：

1. 正常损耗（如保质期自然到期）：
   借：管理费用
   贷：待处理财产损溢
2. 非正常损失（如霉变、盗窃）：
   借：营业外支出
   　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   贷：待处理财产损溢
   关键点在于：非正常损失对应的进项税额必须转出，且损失需留存内部证据（如盘点记录、管理层声明）备查。例如，报废成本50万元的商品，若原抵扣进项税6.5万元，需额外转出6.5万元进项税。

三、捐赠与退货的特殊分录

1. 捐赠处理：
   借：营业外支出（商品成本+视同销售的销项税）
   贷：库存商品
   　　应交税费——应交增值税（销项税额）
   捐赠需按公允价值视同销售计算增值税，且企业所得税中捐赠支出可能受限额限制。
2. 退货给供应商：
   借：应付账款
   贷：库存商品
   此场景适用于采购过剩且供应商同意退货的情况，需在合同中明确退货条款以避免纠纷。

四、存货跌价准备的计提与转回

当积压商品可变现净值低于成本时，应计提跌价准备：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
实际销售时，需结转已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
例如，某商品成本120万元，计提跌价准备20万元后以100万元售出，最终成本按100万元结转。

五、跨期折价损失的递延处理

对于大额折价损失，可通过递延科目分摊：
借：递延资产——积压物资折价损失
贷：库存商品
后续分期摊销至其他业务支出：
借：其他业务支出
贷：递延资产——积压物资折价损失
此方法需符合税法对损失摊销年限的要求，通常3-5年内均匀分摊。

结语

商品积压的会计处理需紧密围绕业务实质与税务合规展开。实务中建议结合存货性质、处置方式及税务机关要求，完善内部审批流程和证据链管理，避免因分录错误或资料缺失引发税务稽查风险。对于复杂场景（如关联交易、买一赠一），可参考专项税务指引或咨询专业人员。