在商贸企业的促销活动中，回购赠送业务融合了售后回购与赠品处理双重税务及会计处理逻辑。这种模式下，企业既需遵循售后回购的融资交易本质，又要按照视同销售原则处理赠品，两类业务的叠加让会计处理呈现出更高的复杂性。以下从初始销售、回购执行、赠品处理三个环节展开分析，结合增值税和企业所得税规则，解析核心分录逻辑与税务影响。
一、初始销售阶段的会计处理当企业以售后回购形式销售口红时，需按公允价值确认收入，同时建立回购义务负债。假设某公司以不含税价100元/支销售口红，约定3个月后以110元回购并赠送价值50元的配套唇刷，则初始分录为：借：银行存款 113元（100×1.13）
贷：主营业务收入 100元
应交税费——应交增值税（销项税额） 13元
同时确认回购义务：
借：主营业务成本 100元
贷：库存商品——口红 100元
并计提回购负债：
借：财务费用 10元（110-100）
贷：其他应付款 10元
二、回购阶段的库存与负债冲销执行回购时需完成商品回流与资金支付，此时分录体现为：
借：库存商品——口红 100元
其他应付款 10元
贷：银行存款 124.3元（110×1.13）
应交税费——应交增值税（进项税额） 14.3元
该环节需特别注意增值税进项税额的合规抵扣，以及回购价差产生的财务费用是否满足利息支出税前扣除条件。
三、赠品处理的视同销售逻辑赠送的唇刷需按市场公允价值确认销项税。假设唇刷成本30元、公允价值50元（不含税），会计分录为：
借：销售费用 36.5元
贷：库存商品——唇刷 30元
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.5元（50×13%）
此处销售费用的税务处理需注意：若企业当年业务宣传费扣除限额为销售收入的15%，该费用可全额扣除；但若计入业务招待费，则需按60%与5‰孰低标准限额扣除。
四、特殊情形下的风险防控
- 混合销售认定：若口红与唇刷开具在同一发票并注明折扣，可能适用折扣销售模式，按净额缴纳增值税
- 回购价异常：若回购价格显著偏离市场价（如赠送品价值占比过高），税务机关可能启动纳税调整，要求补缴视同销售税款
- 现金流管理：短期资金流入与未来回购支出的时间差需匹配，避免因赠品规模过大导致流动性风险
通过上述处理可见，回购赠送业务的会计处理需平衡融资交易属性与促销活动实质，既要通过其他应付款科目准确反映回购义务，又要按照权责发生制原则确认赠品税务成本。企业应建立专项核算台账，对回购周期、赠品成本、税费计提等关键节点实施动态监控，确保财税处理既符合企业会计准则要求，又满足税收征管法的合规性标准。
