企业在处理清凉饮料支出时，需根据发放场景区分劳动保护费与职工福利费两种性质，这将直接影响会计科目选择、增值税抵扣及个税处理。核心差异在于饮料是否与高温作业环境直接关联，以及员工是否拥有自由支配权。以下从会计处理流程和税务影响两个维度展开说明。
一、作为劳动保护费的会计处理
当清凉饮料用于高温作业场所且限定工作现场饮用时，该支出属于安全生产必要支出。此时会计处理直接计入成本费用科目，无需通过应付职工薪酬核算。外购情形下：借：管理费用-劳动保护费/制造费用/在建工程等（按部门归属）
贷：银行存款
对应的进项税额可正常抵扣。若企业使用自产或委托加工产品，需按成本价结转存货：借：管理费用-劳动保护费
贷：库存商品
此类支出的税务优势明显：企业所得税可全额税前扣除，且实物发放不构成员工个人所得，无需代扣个人所得税。但需注意劳动保护费需满足专岗专用、实物发放等认定标准，避免与福利费混淆。
二、作为职工福利费的会计处理
当清凉饮料允许带离工作场所时，则转化为非货币性福利。此时需通过应付职工薪酬科目核算，且税务处理更为复杂：
外购饮料的核算流程
计提阶段：
借：管理费用/制造费用等
贷：应付职工薪酬-福利费
支付阶段：
借：应付职工薪酬-福利费
贷：银行存款
若领用已抵扣进项税的库存商品，需做进项税额转出自产饮料的特殊处理
实际发放时需视同销售确认收入：
借：应付职工薪酬-福利费
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
此类支出受14%工资总额限额约束，超支部分需纳税调整。所有发放的实物均需并入当月工资计算个人所得税，企业负有代扣代缴义务。
三、实务操作中的判定要点
企业需重点关注以下判定标准：
- 发放场景：是否与高温作业直接相关（如炼钢车间VS办公室）
- 使用限制：是否限定工作时间及场所使用（现场饮用VS带回家）
- 对象范围：是否覆盖全员或特定工种（生产工人VS行政人员）
- 实物属性：是否属于必要防护物资（防暑降温药品VS普通饮料）
建议企业建立明确的发放标准，在采购环节做好用途标注，并保存高温作业环境证明、领用登记表等原始凭证，以应对税务核查。对混合用途的清凉饮料支出，需按合理比例进行费用分割，避免全额计入劳动保护费引发税务风险。
