企业销售商品时若存在退货可能性，需根据新收入准则对可变对价进行预估核算。核心思路是通过预计负债和应收退货成本两类科目，将未来可能发生的退货金额从当期收入中剥离，并匹配对应的成本结转。这种处理既能体现权责发生制原则，又能避免收入与成本的虚增虚减，确保财务报表真实反映企业经营状况。
预估退货的初始确认需分两步完成：
- 收入确认环节：按扣除预估退货后的金额确认主营业务收入，差额计入预计负债——应付退货款。例如销售100万元商品预计10%退货，分录为：借：应收账款 113万
贷：主营业务收入 90万
贷：预计负债——应付退货款 10万
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13万 - 成本结转环节：按退货商品的账面价值计提应收退货成本。假设成本率为60%，则分录为：借：主营业务成本 54万
借：应收退货成本 6万
贷：库存商品 60万
预估调整的处理分为两种情形：
- 调低退货率时，需将多余预计负债转回收入。例如原计提10万退货，实际调整为8万：借：预计负债——应付退货款 2万
贷：主营业务收入 2万
同时冲减多计提的成本：借：主营业务成本 1.2万
贷：应收退货成本 1.2万 - 调高退货率时反向操作，需补提预计负债并冲减收入：借：主营业务收入 2万
贷：预计负债——应付退货款 2万
同时补提成本：借：应收退货成本 1.2万
贷：主营业务成本 1.2万
实际退货的差异处理存在三种可能：
- 实际退货等于预估时，直接冲销原计提科目：借：库存商品 6万
借：应交税费——应交增值税（销项税额）0.78万
借：预计负债——应付退货款 10万
贷：应收退货成本 6万
贷：银行存款 10.78万 - 实际退货少于预估需补记收入与成本。例如实际退货8万，原计提10万：借：库存商品 4.8万
借：应交税费——应交增值税（销项税额）1.04万
借：预计负债——应付退货款 10万
借：主营业务成本 1.2万
贷：应收退货成本 6万
贷：主营业务收入 2万
贷：银行存款 9.04万 - 实际退货超过预估则需冲减当期收入。例如实际退货12万，原计提10万：借：库存商品 7.2万
借：应交税费——应交增值税（销项税额）1.56万
借：预计负债——应付退货款 10万
借：主营业务收入 2万
贷：应收退货成本 6万
贷：银行存款 14.76万
贷：主营业务成本 1.2万
实务中需注意：退货商品需重新评估可变现净值，存在价值减损时应计提存货跌价准备。对于电商等高频退货场景，建议按月统计实际退货率动态调整预估参数，确保会计估计的合理性。涉及跨境退货时，还需处理关税及汇率波动影响。
版权：本文档内容版权由作者发布，如需转发请联系作者本人，未经授权不得擅自转发引用，转载注明出处。
