在商业活动中，以旧换新作为促销手段广泛存在，其会计处理需严格区分销售方与购买方的不同经济实质。根据增值税政策，普通商品按新货物同期售价确认收入，而金银首饰等特殊商品则按实际收取差价计税。核心处理逻辑包含资产置换、收入确认及税务核算三个维度，以下分场景解析具体操作。
销售方视角的典型分录包含两个环节。首先确认商品销售与旧货回收的平行业务：
借：银行存款（实收差额部分）
库存商品（旧货评估价值）
贷：主营业务收入（新商品公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
例如某商场以3510元零售价销售电视机，旧机折价1000元后实收2510元，此时需全额按3000元（3510/1.17）确认收入，而非仅按2510元入账。随后需结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品（原售出商品成本）
此过程强调销售额与收购额不可抵减原则，避免通过价格折让偷逃税款。
购买方视角需区分资产置换类型：
- 固定资产置换需计算旧资产净值（原值-累计折旧），差额计入营业外收支
- 存货置换按新资产公允价值入账，旧货处置损失计入资产减值损失
典型分录为：
借：固定资产/库存商品（新资产价值）
累计折旧（旧资产已提折旧）
营业外支出（置换损失）
贷：固定资产清理（旧资产净值）
银行存款（补付差价）
特殊商品处理存在例外规则。根据财税政策，金银首饰以旧换新按实际收取的差价计算销项税。例如黄金饰品售价5000元，旧饰折价2000元，则销项税额=（5000-2000）/1.13×13%，而非按5000元全额计税。这要求会计系统设置独立核算科目，与普通商品区分管理。
实务操作需注意三项风控要点：
- 旧货估值需保留评估依据，避免税务稽查风险
- 非废旧物资回收企业取得的旧货不得抵扣进项税
- 跨期交易需在报表附注披露或有负债信息
通过严谨的会计处理，既能真实反映交易本质，又可有效管控企业的财税合规风险。
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