如何正确处理采购活动中赠品的会计分录？

在商业活动中，采购赠品作为促销手段普遍存在，但其会计处理涉及视同销售、增值税和成本分摊等复杂规则。根据业务场景差异，赠品可能被归类为库存商品、销售费用或营业外支出，需结合会计准则和税法要求进行分录编制。以下从采购、赠送和税务三大环节展开，系统梳理不同情境下的账务处理逻辑。

一、采购环节的会计分录
购入赠品时需明确区分其用途。若赠品与主商品捆绑销售（例如买一赠一），采购环节的账务处理需同步记录赠品成本：
借：库存商品——主商品
借：库存商品——赠品（按成本价）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
此分录将赠品作为独立库存管理，便于后续成本结转。若赠品为低值易耗品（如宣传礼品），可简化处理为直接计入销售费用，但需注意增值税抵扣的合规性。

二、赠送环节的分录逻辑
根据赠品用途不同，会计分录呈现显著差异：

1. 促销赠品（随主商品赠送）：
   借：销售费用——促销费（赠品成本+销项税额）
   贷：库存商品——赠品（成本价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   此处需按赠品公允价值确认销项税额，例如成本10元、市价15元的赠品，需按15×13%计算增值税。
2. 客户礼品（独立赠送）：
   借：营业外支出（成本+销项税额）
   贷：库存商品——赠品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   此类赠送因无直接收入对应，需全额计提税费。

三、税务处理的核心要点

1. 增值税：根据《增值税暂行条例实施细则》，无偿赠送需按视同销售处理，计税依据为公允价值。但部分特殊场景（如买一赠一）可能被认定为折扣销售，允许按实际收款额纳税。例如，销售100元商品赠送市价20元赠品，若开票时合并注明折扣，可仅按80元确认应税收入。
2. 企业所得税：需将销售收入按主商品与赠品公允价值比例分摊。假设主商品公允价值120元、赠品30元，实际收款100元，则主商品收入=100×120/150=80元，赠品收入=100×30/150=20元。此处理避免重复征税，但需在发票备注栏注明赠品信息。
3. 个人所得税：向个人赠送礼品可能触发偶然所得代扣义务，但促销赠品因属于价格折让可豁免。需注意区分礼品性质，如定制宣传品通常无需代扣个税。

四、特殊场景的分录示范
以买一赠一活动为例（主商品含税价113元，赠品成本8元、市价10元）：

1. 销售确认收入：
   借：银行存款 113
   贷：主营业务收入——主商品 90.91（100×100/110）
   贷：主营业务收入——赠品 9.09（100×10/110）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13
2. 结转成本：
   借：主营业务成本——主商品
   借：主营业务成本——赠品 8
   贷：库存商品——主商品
   贷：库存商品——赠品 8

此处理通过收入分摊实现税务优化，同时确保成本与收入匹配。需特别关注发票开具要求：主商品与赠品需在同一发票列示，或附《随同销售赠送货物清单》。

五、风险规避建议
企业应建立赠品台账，完整记录采购、领用和赠送信息。对于高频赠品活动，可预设预计负债科目预估赠品成本，实际赠送时冲减该科目。税务申报时需同步填报《视同销售调整表》，避免因税会差异引发稽查风险。此外，赠品价值超过销售收入20%时可能被重新认定为非折扣行为，需提前评估定价策略合规性。