审核材料的会计处理需围绕采购、入库、领用、盘点等核心流程展开。材料作为企业流动资产的重要组成部分,其核算需严格遵循实际成本法或计划成本法,并根据业务场景匹配对应的会计科目。以下从全流程视角解析具体操作。
在材料采购阶段,若采用实际成本法,应区分材料是否验收入库。例如企业购入价值20,000元材料并取得增值税专用发票时:
借:在途物资 20,000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3,400
贷:应付账款 23,400
若材料直接验收入库则借记原材料科目。采用计划成本法时需通过材料采购科目归集实际成本,入库时按计划成本转入原材料并确认材料成本差异。
材料入库后领用需根据用途选择科目。生产车间直接耗用7,000元材料时:
借:生产成本 7,000
贷:原材料 7,000
车间一般耗用1,000元则借记制造费用,管理部门领用需计入管理费用。若存在计划成本差异,月末需按差异率调整:
借:生产成本(超支差异)
贷:材料成本差异(超支)
或反向处理节约差异。
材料盘点异常需通过待处理财产损溢科目过渡。例如盘盈原材料5,000元时:
借:原材料 5,000
贷:待处理财产损溢 5,000
经查属自然升溢则转入营业外收入;若盘亏3,000元且系管理不善导致:
借:管理费用 3,000
贷:待处理财产损溢 3,000。该处理流程与库存现金清查原则一致,但需注意增值税进项税额转出要求。
涉及材料减值时,当可变现净值低于账面价值需计提存货跌价准备。例如年末材料账面成本80,000元,可变现净值75,000元:
借:资产减值损失 5,000
贷:存货跌价准备 5,000
后续若减值因素消失,可在原计提金额内转回。值得注意的是,小企业会计准则采用直接转销法,发生损失时直接计入营业外支出。
特殊业务如采购退货需冲减原分录。假设退回价值10,000元材料:
借:应付账款 11,700
贷:在途物资 10,000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)1,700
若已付款则贷记银行存款。这要求会计人员准确追踪采购流程节点,确保红字冲销操作完整反映业务实质。